消费税草案变了吗 东方明珠股吧

股票行情  2021-03-10 21:48:56

增值税立法征求意见稿公布后,消费税立法也已提上日程。让我们看看最新的消费税法草案。做了哪些改变?

01纳税人

《条例》对纳税人的规定涉及生产、委托加工、进口、销售等诸多概念。随着消费税改革的推进,批发和零售被纳入消费税征收范围。考虑到销售活动将发生在生产、批发、零售环节,《征求意见稿》整合了相关概念,统一表述为在中国境内销售、委托加工、进口应税消费品的单位和个人(第一条),并单独描述了消费品的自用情况。(第3条)

在立法之前,消费税主要在生产中征收,在消费中只征收少数应税消费品(如金银首饰)。

从《征求意见稿》来看,似乎立法后,生产环节的消费税又移回到消费环节?但根据征求意见稿的税目税率清单,消费税的征税没有变化。也许这个“销售”指的不是零售,而是生产和销售。

02纳税对象和税率

《征求意见稿》延续了《条例》的做法,采用《消费税税目税率表》确定消费税的具体征税对象和税率,明确了国务院调整税率的授权条款。(第2条)

《条例》明确规定,消费税的税目和税率由国务院决定。中国国务院虽然可以调整《征求意见稿》中的税目和税率,但需要报全国人大常委会备案,也算是降低了一个权力级别。

03应付税款

《征求意见稿》延续了《条例》的现行规定。为避免专业术语的歧义,在《条例》中“消费税采用固定价格率、固定数量定额或固定价格率和固定数量的复合计税方法计算”,调整表述为“消费税采用固定价格率、固定数量税或固定价格和固定数量的复合计税方法计算”。(第4条)

消费税的征税方式没有明显变化,但仍有从价税、从价税和复税三种形式。

04应税价值

《征求意见稿》延续了《条例》关于销售不同税率应税消费品单独核算的规定。(第5条)

《征求意见稿》参考了国际公认的概念和《中华人民共和国价格法》的规定,对《条例》中销售的定义进行了修改,即销售是指纳税人销售应税消费品取得的相关对价,包括一切货币或非货币的经济利益。以人民币计算并以人民币以外的货币结算的销售额应折算成人民币。(第6条)

《征求意见稿》延续了《条例》关于自用应税消费品、委托加工应税消费品、进口应税消费品等应税价值的规定,并提供了具体计算公式。为保持前后概念的统一,《条例》中“自产自用”和“生产”的表述调整为“自用”和“销售”。(第7、8和9条)

消费税在计税价值上没有实质性的变化,只是将额外成本的概念直接放到法律层面,获得的经济利益都是增值税的销售。

05扣除政策

《征求意见稿》延续了《委托加工收回应税消费品条例》的抵扣政策。同时,根据现行政策,明确了购买应税消费品的十项抵扣政策,涉及卷烟、鞭炮烟花、高尔夫球及器材、木质一次性筷子、实木地板、成品油、啤酒、葡萄酒、高档化妆品等。,并且还规定了扣款凭证的管理。(第11、12和13条)

外购应税消费品的抵扣政策源于《国家税务总局关于印发〈消费税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发〔1993〕156号),原文如下:

(三)下列应税消费品扣除购买应税消费品的价款后的余额,可以作为计税价值中征收的消费税:1 .购买应税烟草生产的卷烟;2.外购完税酒、酒类(包括与外购完税酒勾兑的酒类、与不同品种的外购完税酒勾兑的酒类、外购完税酒配曲香、香精调味、外购散装酒装瓶销售等。);3.外包征税化妆品生产的化妆品;4.购买由纳税护肤品生产的护肤品;5.购买珍贵的珠宝首饰和用征税的珠宝玉石生产的玉石;6.外包生产的鞭炮、烟花,征税鞭炮、烟花。购进应税消费品的进价,是指购货发票上注明的销售额(不含增值税)。《征求意见稿》将抵扣政策提升到法律层面:第十二条购买的应税消费品用于继续生产应税消费品的,按照规定允许抵扣符合下列情形缴纳的消费税: (一)烟草生产卷烟;(二)燃放烟花爆竹生产烟花爆竹的;(3)由杆头、杆身和握把生产高尔夫球杆;(4)用木质一次性筷子生产木质一次性筷子;(五)生产实木地板;(六)石脑油和燃料油生产成品油;(七)分别生产汽油、柴油和润滑油;(八)集团内企业之间用啤酒酒生产啤酒;(9)从酒生产酒;(十)生产高档化妆品。

税收减免

结合现行政策执行情况,《征求意见稿》延续了《条例》中对纳税人出口应税消费品免征消费税的政策。同时,根据消费税政策调控和税收政策实践的特点,明确国务院可以规定免征或减征消费税,并报全国人大常委会备案。(第14条)

增加了授权国务院制定消费税减免政策的规定,立法后很可能会增加一些消费税减免政策。

纳税义务发生的时间

结合税收征管实践,《征求意见稿》对“纳税人生产应税消费品,纳税人销售时纳税”即“纳税人销售应税消费品,纳税义务发生时间为收到销售款或取得销售款证明之日”有详细规定;先开发票的,以发票开具之日为准”。补充完善委托加工应税消费品、自用应税消费品、进口应税消费品等相关纳税义务发生时间的规定。(第16条)

纳税义务时间没有实质性变化。

08税收征管

结合征管实践,《征求意见稿》在纳税人申报的应税消费品应税金额明显偏低时补充了审批权限,增加了海关作为审批部门,即纳税人申报的应税消费品应税价值和金额明显偏低且无合理商业用途的,税务机关和海关有权核定其应税价值和金额。(第10条)

《征求意见稿》延续了《条例》对消费税征收主体的描述,明确海关应与税务机关共享委托消费税信息和货物出口申报信息。(第15条)

《征求意见稿》延续了《纳税场所和税收征收管理条例》的有关规定。(第17条、第19条)

为贯彻深化“配送服务”改革精神,进一步降低纳税人纳税频率,减轻纳税人申报负担,《征求意见稿》取消了“一天、三天、五天”等三个计税期,新增“半年”计税期。(第18条)

《征求意见稿》增加了消费税共管条款,明确相关部门需要配合税务机关的消费税管理活动,加强消费税征收管理,有利于维护健康公平的消费税法律环境,有利于后续消费税改革的顺利实施。与增值税法草案基本一致。(第21条)

09消费税改革试点

为了落实党中央、国务院关于完善地方税制、改革中央与地方收入分配的有关要求,《征求意见稿》增加了实施消费税改革试点的表述,授权国务院规定具体实施办法,即“国务院可以实施消费税改革试点。调整消费税的税目、税率和征收环节,并将试点方案报全国人大常委会备案。”(第20条)


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